Полная амортизация основных средств. В каких случаях амортизация не начисляется в бухгалтерском и налоговом учете

Для отражения износа по ОС (основные средства) в учете предприятия начисляется амортизация, проводки выполняются по нормам приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. Какие счета при этом используются? Куда списывается накопленная сумма амортизационных отчислений при выбытии объектов? Подробности – далее.

Что такое амортизация основных средств

Экономическое значение амортизации заключается в постепенном переносе стоимости (первоначальной) объекта на цену конечного продукта (услуги или работы). Иными словами, это денежное выражение износа ОС. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухучете погашение стоимости имущества осуществляется в отношении всех объектов, кроме исключаемых. Полный перечень последних содержится в п. 17, 23 ПБУ 6/01. К примеру, это земля, законсервированные и переданные на восстановление активы, объекты природопользования или жилого фонда, и т.д.

Отражение амортизации в учете компании

Для отражения типовых операций согласно нормам приказа № 94н предназначен сч. 02, на котором формируются проводки по накопленной амортизации ОС. Этот счет является пассивным – с начислением износа по кредиту, списанием – по дебету. Соответственно, корреспондирующий счет будет зависеть от сферы деятельности организации и вида актива.

Обратите внимание! Если стоимость актива не превышает 40 000 руб., такой объект может быть сразу отнесен в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и не требует начисления амортизации как ОС (п. 5 ПБУ 6/01).

Начислена амортизация – проводка

При начислении сумм амортизации проводка выполняется по кредиту сч. 02 в корреспонденции со сч. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Продолжительность износа зависит от СПИ (срок полезного использования) актива. Этот период устанавливается с учетом требований Классификатора ОС (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.). На сумму износа влияет выбранный метод расчета . При начислении амортизации операции могут быть записаны по-разному:

• Начислена амортизация по производственному оборудованию – проводка Д 20 К 02.
• Начислена сумма амортизации по вспомогательному оборудованию – проводка Д 23 К 02.
• При начислении сумм износа по оборудованию общепроизводственного или общехозяйственного значения – проводка Д 25 (26) К 02.
• В случае сдачи ОС в аренду выполняется такая проводка – сумма начисленной амортизации относится в кредит сч. 02, корреспондируя со сч. 91.

Списание амортизации – проводка

Когда ОС выбывает с баланса предприятия, необходимо выполнить списание актива. Для этого величина накопленного износа переносится с дебета сч. 02 в кредит сч. 01. В результате происходит закрытие сч. 02. Операция отражается так:

• Списана сумма начисленной амортизации – проводка Д 02 К 01.

Разберем, как на практике осуществляется начисление амортизации и списание износа при выбытии ОС .

Предположим, производственное предприятие приобрело станок по цене в 1 400 000 руб. Бухгалтером объект отнесен к 3 группе по Классификатору, а СПИ установлен в 40 мес. Методика расчета износа – линейная, сумма ежемесячной амортизации равна 35 000 руб. (1 / 40 мес. х 1 400 000,00 руб.). В учете операции по износу отражаются следующим образом:

• Ежемесячное начисление износа – проводка Д 20 К 02 на 35 000,00 руб.

Допустим, что через 3 года, то есть через 36 мес., руководство решило продать станок по цене в 250 000 руб. без НДС. Величина начисленного к этому времени износа равна 1 260 000 руб. (36 мес. х 35 000,00 руб.). Отразим операцию в учете:

• Продан объект покупателю – Д 62 К 91.1 на 295 000,00 руб. (250 000,00 руб. + 45 000,00 руб.).
• Выделен со сделки НДС – Д 91.2 К 68.2 на 45 000,00 руб.
• Списан накопленный износ – Д 02 К 01 на 1 260 000,00 руб.
• Списана стоимость (остаточная) объекта – Д 91.2 К 01 на 140 000,00 руб. (1 400 000,00 руб. – 1 260 000,00 руб.).

Физический и моральный износ основных средств

Лекция 5.Амортизация основных средств.

1.Физический и моральный износ основных средств

2.Амортизация основных средств.

3.Способы начисления амортизации

Износ основных фондов - это процесс потери моральных и физических характеристик объектов основных средств, т.е. в процессе износа основные фонды утрачивают часть своей стоимости и переносят ее на готовый продукт.

ФИЗИЧЕСКИЙ износ - утрата основными средствами их потребительской стоимости, независимо от того эксплуатируются они или бездействуют (воздействие атмосферных осадков).

МОРАЛЬНЫЙ износ ‑ уменьшение стоимости основных средств вне зависимости от физического износа. Различают два вида морального износа:

1. удешевление процесса производства основных средств,

2. развитием научно-технического прогресса, который приводит к внедрению в производство новых средств труда и использование ранее применявшихся основных средств экономически невыгодно. Износ может быть полным и частичным.

Последствия полного износа можно устранить только полной заменой основных средств, а последствия частичного износа устраняются либо ремонтом, либо модернизацией и реконструкцией.

2. Амортизация основных средств - это процесс перенесения первоначальной стоимости основных средств на издержки производства.

Начисляется она ежемесячно по нормам в % от первоначальной стоимости. Нормы устанавливаются предприятием исходя из срока полезного использования.

Амортизация начисляется в пределах срока полезного использования до полного погашения стоимости или списания. Амортизация не начисляете по продуктивному скоту, библиотечным фондам, законсервированным объектам.

Амортизация начисляется по вновь введенным основным фондам с 1-го числа месяца следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. Начисление амортизации приостанавливается в период реконструкции, технического перевооружения, продолжительность которых более 12 месяцев.Сумма начисленной. амортизации используются на финансирование капитальных вложений: приобретение нового оборудования, модернизацию, строительство, реконструкцию.

В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств» указаны способы начисления амортизации основных средств.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

1.Линейный способ.

2.Способ уменьшаемого остатка.

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4.Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Применение одного из этих способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Прилинейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Приспособе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Лекция 5 "ПОКАЗАТЕЛИ ДВИЖЕНИЯ И СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ."

Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.

Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Общая формула расчета амортизационных отчислений:

Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.

1. Линейный способ

Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.

Практически каждая коммерческая организация использует в хозяйственной деятельности основные средства , к которым относятся как объекты недвижимости, так и оборудование, автотранспортные средства и т.д. В соответствии с регламентом Федерального законодательства, субъекты предпринимательской деятельности должны регулярно начислять амортизацию на ОФ, числящиеся на их и введенные в эксплуатацию. Исключением являются основные средства, которые находятся на консервации.

Определение

Амортизация представляет собой процесс переноса стоимости основных фондов на себестоимость изготавливаемой продукции. В процессе эксплуатации ОС происходит их естественный износ, из-за чего снижается их стоимость.

Чтобы сократить свои финансовые потери, каждая организация закладывает сумму амортизации в стоимость выпускаемых изделий. В результате затраты, понесенные на приобретение ОС возмещаются организациям за счет амортизационных начислений.

Начисление амортизации происходит ежемесячно, в порядке, предусмотренном статьей №259 Налогового кодекса РФ . Подлежит начислению износа имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и начальная стоимость которого составляет более 100 000 рублей :

• здания, сооружения;
• оборудование;
• и специализированный транспорт;
• объекты интеллектуальной собственности и другое имущество, которое по параметрам относится к категории основных фондов.

Не начисляется амортизация на следующее имущество организаций :

• объекты капитального строительства (незаконченного);
• товарно-материальные ценности;
• земля;
• объекты, относящиеся к категории природных ресурсов (вода, недра и т.д.).

Каждая коммерческая организация должна поставить на учет каждое приобретенное, безвозмездно полученное или переданное в виде учредительного взноса основное средство по начальной стоимости. Данное требование регламентировано статьей №257 Налогового кодекса РФ .

В момент постановки на учет бухгалтер обязан распределить основные фонды по соответствующим группам. В этом случае играет важнейшую роль , который определяется субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно на дату их ввода в эксплуатацию.

Чтобы понять, что собой представляет амортизация, следует разобрать этот вопрос на примере .

Коммерческая организация приобрела для осуществления хозяйственной деятельности автомобиль. Его стоимость составляет 30000 долларов. При постановке на учет был установлен для этого транспортного средства срок полезного использования 5 лет. Ежемесячно бухгалтерия должна будет начислять , сумма которого будет постепенно накапливаться на счете амортизационного фонда.

По истечении 5 лет с момента ввода автомобиля в эксплуатацию, коммерческая организация может его продать по остаточной стоимости. Взамен, компания может купить новую машину, потратив на ее покупку денежные средства с амортизационного фонда, добавив к ним сумму, вырученную с продажи старого авто.

Разница для бухгалтерского и налогового учета

Субъекты предпринимательской деятельности в налоговом учете при начислении амортизации должны опираться на правовую базу, которая не распространяется на бухгалтерский учет.

В этом случае речь идет об амортизируемых основных средствах, стоимость которых должна постепенно списываться с течением времени. При этом данный процесс должен в обязательном порядке отражаться в налоговом учете.

Те основные фонды, стоимость которых не подлежит списанию, не относятся к категории амортизируемых ОФ. Их стоимость субъекты предпринимательской деятельности должны включать в структуру по факту начала их эксплуатации .

На практике коммерческим организациям удается осуществлять параллельно и налоговый и бухгалтерский учет износа ОС. В бух. учете амортизация может начисляться сразу после того, как основные фонды были введены в эксплуатацию, а в налоговом учете данный процесс осуществляется ежемесячно, определенными суммами. Процесс прекращения списания стоимости ОФ в обоих учетах осуществляется по одинаковым критериям .

Субъекты предпринимательской деятельности должны учитывать некоторые нюансы :

1. В соответствии с регламентом Федерального законодательства в состав расходов отчетного периода позволено включать не более 10% начальной стоимости ОФ.
2. Законодательство позволяет включать не более 30% начальной стоимости основных средств (3-7 группа) в состав расходов отчетного периода.
3. Утвержденная ФЗ льгота не распространяется на то имущество, которое было получено коммерческой организацией на безвозмездной основе.
4. Если субъект предпринимательской деятельности примет решение воспользоваться этой льготой, то им следует соответствующие объекты ОС сразу после распределить по группам (амортизационным) по первоначальной стоимости, подтвержденной первичной документацией. При этом им нужно будет вычесть амортизационную премию.
5. В том случае, когда коммерческая организация примет решение о продаже таких объектов, в течение 5-ти лет с момента ввода в эксплуатацию, то ей необходимо будет все ранее списанные издержки восстановить, и включить их в налоговую базу отчетного периода.

Для чего нужна в 2018 году

В 2018 году субъектами предпринимательской деятельности должна учитываться новая версия Классификации ОКОФ. В нем определено 10 амортизационных групп , в некоторых из них изменились ОФ. Из этого следует, что коммерческим организациям придется по этим группам определять другие сроки полезного использования ОС.

Новый порядок систематизации применим к тем объектам, которые эксплуатируется с 2017 года.

Чтобы правильно определить амортизационную группу основного средства, бухгалтеру организации необходимо внимательно изучить и ОКОФ, а также выполнить ряд действий :

1. Определяется, относится ли конкретное имущество к категории ОФ (стоимость более 100000 рублей, срок службы более 12 месяцев).
2. Подбирается амортизационная группа (для этого учитываются различные критерии).
3. Устанавливается правильный срок полезного использования и фиксируется в соответствующей документации.

Методы начисления износа

Коммерческие организации могут в процессе начисления амортизации задействовать несколько методик :

1. Линейный . Если компания решит применять данная методика начисления амортизации, то ей необходимо будет равномерно переносить стоимость приобретенного имущества в амортизационный фонд. При этом в эту сумму будут включаться издержки, связанные с покупкой. В дальнейшем, для того, чтобы исчислить остаточную стоимость объекта, необходимо будет от его первоначальной стоимости отнять сумму, накопившуюся на отдельном счете, за весь период эксплуатации.
2. Аннуитетный . Если субъект предпринимательской деятельности решит задействовать данная методика начисления износа, то ему придется снижать остаточную стоимость ОС за счет определения процента (амортизационного) и его ежегодное отчисление на остаточную цену. Данная методика может корректироваться на каждом предприятии в зависимости от его производственных особенностей:

Следует учитывать, что некоторых виды ОС подлежат не только физическому, но и моральному износу. Например, компьютерная техника, принтеры, факсы и т.д. Если организация будет ставить на учет технику, бывшую в эксплуатации, то ей необходимо учитывать ее остаточную стоимость, а также нормы амортизационных отчислений, которые будут привязаны к сроку полезного использования, который остается у этого объекта.

Экономическая сущность

На каждой коммерческой организации фонд амортизационных отчислений тесно взаимосвязан с остаточной ценой изготавливаемой продукции. В том случае, когда на отечественном рынке произойдет хоть малейшее колебание, например, конкурентами были искусственно снижены цены на аналогичные изделия, это негативно отразится на процессе начисления износа ОС в производственной компании.

Ей придется увеличить сроки, которые были отведены для переноса стоимости старых ОФ. Именно поэтому каждое производственное предприятие стремится максимально продлить срок полезного использования своих активов за счет грамотной эксплуатации.

Также стоит отметить, что процент амортизационных отчислений напрямую зависит от типа износа, который оказывает прямое воздействие на эксплуатируемые основные фонды. В том случае, когда оборудование будет подвергаться сразу нескольким типам износа, то субъект предпринимательской деятельности должен будет задействовать для него максимальный коэффициент.

Определение данного понятия представлено ниже.

Под амортизацией понимается выраженный в денежном измерении износ имущества, возникающий в процессе его использования. Об амортизации в бухгалтерском учете расскажем в нашей консультации.

Амортизируемое имущество в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете может амортизироваться следующее имущество:

• основные средства (ОС);
• нематериальные активы (НМА).

При этом из обеих групп имущества есть исключения:

Неамортизируемые основные средства:	Неамортизируемые НМА:
ОС, используемые для целей мобилизационной подготовки и мобилизации, которые законсервированы и не используются в деятельности организации (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01)	НМА с неопределенным сроком полезного использования (абз. 2 п. 23 ПБУ 14/2007)
ОС некоммерческих организаций (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01)	НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007)
ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01): - земельные участки; - объекты природопользования; - объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Кроме того, амортизация ОС перестает начисляться в случае их перевода на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Сказанное выше означает: тот факт, что объект является основным средством или нематериальным активом, не предполагает однозначно, что по нему будет начисляться амортизация. Ведь, к примеру, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется.

Как отразить амортизацию в бухучете

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат, другого имущества или финансового результата. Это зависит от того, где объекты ОС или НМА используются. При этом кредит счетов для ОС и НМА будет всегда один и то же:

• для ОС – счет 02 «Амортизация основных средств»;
• для НМА – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Так, к примеру, бухгалтерская запись Дт 25 Кт 02 означает начисление амортизации основных средств общепроизводственного назначения, т. е. ОС по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

При амортизации оборудования проводка может быть и такой: Дебет счета 26 – Кредит счета 02. Она означает начисление амортизации основных средств общехозяйственного и управленческого назначения (например, компьютера главного бухгалтера).

В разных случаях на суммы начисленной амортизации проводки могут быть самые разнообразные.

Начисление амортизации: проводки

Основные проводки по начислению амортизации ОС и НМА можно представить в таблице:

Необходимо помнить, что баланс формируется в нетто-оценке. Это значит, что суммы начисленной амортизации по ОС и НМА вы в нем не найдете. Ведь амортизируемые активы отражаются в балансе по стоимости за минусом начисленной амортизации, т. е. по остаточной стоимости. Так, поскольку на счете 01 по дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС, на счете 02 по кредиту – амортизация по ним, в балансе по строке «Основные средства» будет отражена остаточная стоимость ОС, определяемая так: счет 01 минус счет 02.